Корректировочный счет-фактуру выставляют, если цена изменилась по соглашению сторон после отгрузки. С 1 июля форма документа новая. Смотрите образец заполнения корректировочного счета-фактуры и рекомендации по работе с ним.
Рассмотрим в этой статье типовые ситуации применения корректировочного документа, а также приведем образец заполнения корректировочного счета-фактуры.
Форма корректировочного счета-фактуры
С 1 июля 2017 года следует выставлять контрагентам и требовать от поставщиков счета-фактуры на новом бланке. Изменения в форму счета-фактуры Правительство РФ внесло постановлением от 25.05.2017 № 625.
Что изменилось в форме . Форма счета-фактуры дополнена новой строкой 8 "Идентификатор государственного контракта". Даже если организация не участвует в госзакупках, надо использовать только новый бланк. Скачать и посмотреть его можно по ссылке ниже.
Применение формы корректировочного счета-фактуры
Корректировочный счет-фактуру выставляют, если цена изменилась по соглашению сторон после отгрузки. Есть несколько типовых ситуаций изменения цены и выставления корректировочного документа.
Товары одинаковые, цена меняется на одну сумму . Самый простой случай - поставщик предоставляет скидку ко всем товарам из нескольких первичных счетов-фактур. Название товаров и их первоначальная цена одинаковые. Цена уменьшается на один и тот же процент. Тогда поставщик вправе сложить общее количество товаров до и после изменения и суммарные показатели записать в графе 3 по строкам, А и Б корректировочного счета-фактуры.
Ранее Минфин требовал заполнять отдельные строки А и Б для товаров из разных счетов-фактур (письмо от 12.09.2013 № 03-07-09/37680). Но сейчас компании вправе этого не делать.
Пример
Поставщик отгрузил в июле 120 бетонных блоков, в августе - 200 штук тех же товаров. Всего 320 блоков. Цена каждого товара без НДС - 35 руб. В сентябре поставщик предоставляет скидку 10 процентов, или 3,5 руб. (35 руб. x 10%). Цена за единицу составит 31,5 руб. (35 - 3,5). Общая цена отгрузки до изменения цены - 11 200 руб. (320 шт. x 35 руб.), а после скидки - 10 080 руб. (320 шт. x 31,5 руб.).
В едином корректировочном счете-фактуре поставщик запишет суммарные показатели: в графе 3 строк, А и Б - 320 шт., в графе 4 строк, А и Б - 35 и 31,5 руб., в графе 5 строк, А и Б - 11 200 и 10 080 руб.Поставщик может изменить стоимость только части продукции из нескольких первичных счетов-фактур. Тогда в графу 3 корректировочного документа надо вписать только то количество товаров, цена которых изменилась. В строках А и Б сводного счета-фактуры можно сложить общее число товаров из разных счетов-фактур, если цена до и после изменения у продукции одинаковая.
Цена одинаковая, но название товаров отличается . Поставщики иногда продают одни и те же товары с разным названием, но по одной цене. Например, одна партия товаров называется "ручки для письма", вторая - "ручки шариковые синие".
При изменении цен не стоит суммировать количество товара в едином корректировочном счете-фактуре. Ведь формально продукция разная. Надо заполнить отдельные строки А и Б сводного счета-фактуры по каждому наименованию товара, цена по которому изменилась. Иначе инспекторы могут отказать в вычетах продавцу (при снижении цены) или покупателю (при увеличении цены).
Название товара одинаковое, но цена меняется по-разному . Поставщик может снизить стоимость одинаковых товаров на разный процент. Или стоимость одной партии уменьшает, а другой - увеличивает. Количество таких товаров не получится объединить в строках А и Б корректировочного счета-фактуры. Ведь стоимость товара после изменения отличается. А в графе 4 строки Б надо заполнить точную цену, а не среднюю.
Кроме того, если по одним товарам цена увеличилась, а по другим уменьшилась, нельзя складывать или вычитать итоговые показатели корректировочного счета-фактуры по строкам В и Г. В строке В надо посчитать, на сколько увеличилась цена. А в строке Г - на какую сумму снизилась стоимость (письмо ФНС России от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4143@).
Как это часто бывает, помочь в осмыслении правил помогает хороший пример (образец) заполнения корректировочного счета-фактуры, поэтому мы разработали один специально для Вас. СКАЧАТЬ ОБРАЗЕЦ КОР. СЧЕТА-ФАКТУРЫ в (Word).
Если вы искали новый СЧЕТ ФАКТУРУ 2012, то его образец и правила заполнения можно найти по ссылке НОВЫЙ СЧЕТ ФАКТУРА 2012.
В декабре 2011 г. поставщик отгрузил покупателю 5 компьютеров по цене 28 500 руб. за единицу (в том числе НДС – 4 347,45 руб.) на общую сумму 142 500 руб. (в том числе НДС – 21 737,28 руб.), выставил счет-фактуру и зарегистрировал его в книге продаж.
Покупатель принял к вычету НДС в размере 21 737,28 руб. в IV квартале 2011 г. на основании полученного от продавца счета-фактуры.
В январе 2012 г. продавец предоставил покупателю рождественскую скидку в размере 5% со стоимости каждого компьютера. Таким образом, цена компьютера уменьшилась и составила 27 075 руб. за единицу (в том числе НДС – 4 130,08 руб.). Продавец в этом же месяце выставил покупателю корректировочный счет-фактуру. Сумма НДС после изменения цены составила 20 650,42 руб., разница между измененным и первоначальным НДС – 1 086,86 руб. (21 737,28 – 20 650,42). Вместе с корректировочным счетом-фактурой покупатель получил уведомление о скидке.
В январе 2012 г. продавец должен зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в книге покупок и принять к вычету налог в размере 1 086,86 руб. В этом же месяце покупатель обязан восстановить указанную сумму налога и зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в книге продаж.
Пример заполнения корректировочного счета-фактуры — образец, в формате WORD можно СКАЧАТЬ выше.
Мы рассмотрели ситуацию, когда в счете-фактуре фигурирует только одна позиция.
Но как быть, если их несколько? Ответ прост. Если изменяется стоимость всех товаров, работ, услуг, корректировочный счет-фактура заполняется в общем порядке (в нем перечисляются все позиции, указанные в первоначально выписанном счете-фактуре, и проставляются итоговые данные по соответствующим графам). Если же изменилась стоимость одной или нескольких (но не всех) позиций, то необходимо указать в корректировочном счете-фактуре только те позиции, стоимость которых изменена.
Корректировочный счет-фактура (форма от 24.10.2013, бланк)
Действует с 06.11.2013
Заполнить и распечатать Корректировочный счет-фактура в программе LS · Счет-фактура
Корректировочный счет-фактура — первичный документ налогового учета по налогу на добавленную стоимость, который корректирует созданную (выставленную) ранее счет-фактуру по данным, влияющим на изменение налога на добавленную стоимость. Правила применения и создания (выставления) корректировочной счет-фактуры такие же как и у счета-фактуры.
Корректировочный счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо уполномоченными в установленном порядке лицами или индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 г. N 1137 (в ред. от 30.07.2014 N 735) «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»
Программа: LS · Счет-фактура
- Повторный корректировочный счет-фактура – все…
Как составить счет-фактуру? Правила оформления…
Счета-фактуры - свидетельства законности налоговых вычетов. Сведения из счетов-фактур в порядке поступления записывают в журналы регистрации выданных и полученных счетов-фактур. В определённой последовательности разносят в книги покупок и в книги продаж, на основании которых определяют размер НДС. Для чего нужен корректировочный (исправительный) документ этого типа?
Что такое корректировочный счёт-фактура и в каких случаях его составляют
Корректировочный счёт-фактура - свидетельство изменения (исправления) суммы НДС в связи с исправлением сумм в первичных документах. Покупатель, на основании корректировочного счёта-фактуры, при повышении суммы осуществляет вычеты НДС с суммы повышения, при снижении - восстанавливает налог, исчисленный с суммы снижения. Продавец при повышении суммы продажи начисляет НДС на сумму повышения, при снижении - производит вычеты НДС, исчисленного с суммы снижения.
Корректировочный счёт-фактуру выставляют в трёх случаях:
- при изменении цены,
- при изменении количества,
- при изменении цены и количества проданных товаров (услуг).
Налогоплательщик вправе составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных этим налогоплательщиком ранее.
Мнение эксперта
Мария Богданова
Стаж более 6 лет. Специализация: договорное право, трудовое право, право социального обеспечения, право интеллектуальной собственности, гражданский процесс, защита прав несовершеннолетних, юридическая психология
Приведём примеры некоторых ситуаций, когда в 2019 году продавец обязан оформить корректировочный (единый корректировочный) счёт-фактуру:
- покупателю предоставлена скидки;
- в процессе приёмки покупатель выявил недостачу или несоответствие по качеству товаров, работ, услуг или имущественных прав и продавец признал эту претензию;
- покупатель частично возвращает товары, не принятые к учёту;
- покупатель обнаружил некачественные товары, которые он успел принять на учёт, но продавцу их не возвращает, а утилизирует собственными силами, о чем стороны отдельно договорились;
- покупатель, который не платит НДС, частично возвращает товар;
- покупателю отгружены товары по предварительным ценам, а впоследствии они были пересмотрены с учетом цен, по которым эта продукция была реализована потребителям;
- стоимость товаров или услуг изменена по решению суда.
Продавец обязан выставить корректировочный счёт-фактуру в течение пяти календарных дней с даты, когда согласует изменения с покупателем или уведомит его о них. Подтвердить согласие покупателя или факт его уведомления необходимо первичными документами. Например, договором или отдельным соглашением. Только при соблюдении этих условий НДС, указанный в корректировочном счете-фактуре, можно принять к вычету.
Таблица 1. Действия покупателя и продавца при исправлении стоимости и их основания
| Изменение стоимости проданных товаров (услуг) | Продавец | Покупатель | ||
| действия и их основания | период совершения действия | действия и их основания | период совершения действия | |
| стоимость уменьшилась | производит вычеты на разницу сумм налога до и после уменьшения (пункт 13 статьи 171 НК РФ) | не позднее 3 лет с момента составления корректировочного счёта-фактуры (пункт 10 статьи 172 НК РФ) | восстанавливает НДС, принятый к вычету продавцом (подпункт 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ) | в налоговом периоде получения корректировочного счёта-фактуры или первичных документов, на основании которых он выписан (подпункт 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ) |
| стоимость увеличилась | начисляет налог на разницу сумм налога до и после уменьшения (пункт 3 статьи 168 НК РФ) | не позднее 5 календарных дней со дня подписания документов, свидетельствующих о согласовании с покупателем изменения стоимости проданных товаров (услуг) (пункт 3 статьи 168 НК РФ) | производит вычеты налога на разницу сумм налога до и после уменьшения (пункт 13 статьи 171 НК РФ) | в периоде получения оснований, но не позднее 3-х лет с момента составления корректировочного счёта-фактуры (пункт 10 статьи 172 НК РФ) |
Реквизиты - корректировочных счетов-фактур (обязательные сведения):
- установленные пунктом 5.2 статьи 169 НК РФ:
- название «корректировочный счет-фактура»;
- номера и даты: этого счёта-фактуры, корректируемых счетов-фактур; предыдущих изменений этих документов;
- реквизиты сторон: наименования, адреса, ИНН;
- валюта счёта-фактуры, в котором исправляют сумму реализации;
- товары (услуги);
- единицы измерения товаров (услуг);
- количество товаров (услуг);
- стоимость до и после исправления: единицы товара (цены); всего товара (услуг) без налога; всего товара (услуг) с налогом;
- сумма НДС: до и после уточнения;
- ставка НДС;
- сумма акциза;
- разница значений до и после исправления: сумм стоимости проданных товаров (услуг) без НДС; НДС; стоимости товаров (услуг) с НДС;
- установленные пунктом 6 статьи 169 НК РФ:
- подписи руководителя и главного бухгалтера либо иных лиц, правомочия которых подтверждены приказом или доверенностью организации;
- подпись индивидуального предпринимателя или лица, уполномоченного доверенностью, с реквизитами свидетельства о государственной регистрации этого ИП.
Правила заполнения исправительного документа
Форма и её позиции
Форма корректировочного счёта-фактуры и правила её заполнения утверждены Правительством РФ. Изображена на фотографии.
Отличительная черта формы корректировочного счёта-фактуры - по каждому товару (услуге) заполняют четыре строчки.
- «А (до изменения)», в которую записывают показатели из изменяемого счёта-фактуры.
- «Б (после изменения)», в ней указывают исправленные показатели строки «А (до изменения)».
- «В (увеличение)», сюда вписывают положительные разницы показателей А и В (В - А).
- «Г (уменьшение)», здесь отрицательные результаты разницы (В - А) записывают положительными числами.
Первый экземпляр хранится у покупателя, другой - у продавца.
Образцы заполнения
Корректировочные счета-фактуры оформляет и подписывает продавец. На схеме показано, что корректировочный счёт-фактура характеризует товары и услуги: проданные - для продавца, приобретённые - для покупателя.
Все нюансы по оформлению авансового отчета по командировке:
Пример 1. ООО «Маяк», находящееся по адресу: Ленинградская обл., г. Лодейное Поле, ул. Володарского, д. ХХ, ИНН 4711ХХХХХХ продало ООО «Весна», расположенному по адресу: Ленинградская обл., г. Лодейное Поле, ул. Гагарина, д. ХХ, ИНН 4709ХХХХХХ 10 столов. состоялась 20.12.2016. Столы продали по 2500 рублей за штуку. Оформили счёт-фактуру от 20.12.2016 № 229.
Корректировочный счёт-фактура на уменьшение стоимости
Можно ли вносить изменения в документ, в каких случаях это требуется и как это сделать
Исправления в корректировочные счета-фактуры вносят продавцы, потому что они их подписывают.
Исправление без составления нового
Ошибки, не мешающие идентифицировать участников сделки и предметы реализации, стоимость, ставку и сумму налога исправляют в обычном порядке. Зачёркивают неправильное, надписывают правильное. На свободном месте пишут «исправленному на … верить» и ставят дату и заверяют подписями правомочных лиц с расшифровкой, скреплёнными печатями (если есть). Например, продавец в адресе указал «Санкт-Петербургская область» вместо «Ленинградская область». Исправив эту ошибку 20.03.2017, продавец зачеркнул слово «Санкт-Петербургская», сверху написал «Ленинградская». На свободном месте написал: «Исправленному с «Санкт-Петербургская» на «Ленинградская» верить 20.03.2017 рядом подпись с расшифровкой и печать (если есть)». Правка должна быть сделана в экземпляре каждой стороны. Иначе будет признана незаконной.
Исправление с оформлением новых экземпляров
Исправления в корректировочные счета-фактуры, составленные начиная с даты вступления в силу постановления Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137 на бумажном носителе или в электронном виде, вносятся продавцом (в том числе если есть уведомления, составленные покупателями, об уточнении корректировочных счетов-фактур в электронном виде) путём составления новых экземпляров корректировочных счетов-фактур в соответствии с настоящим документом. В этом случае в новом экземпляре корректировочного счета-фактуры не допускается изменение показателей, указанных в строках 1 и 1б корректировочного счёта-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указывается порядковый номер исправления и дата исправления. Остальные показатели нового экземпляра корректировочного счета-фактуры, в том числе новые (первоначально не заполненные) или уточнённые (изменённые), указываются в соответствии с настоящим документом.
Пункт 6 части II Приложения № 2 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137
Изменения, не требующие исправления первичных документов
Если контролирующие органы заметили опечатку раньше участников сделки, то лучшим ответом на требование пояснений будет исправленный документ.
При повторном изменении суммы реализации, связанным с исправлением цены или количества, составляют исправленный корректировочный счёт-фактуру. Сведения из строк 1 – 4 переносят из предыдущего, кроме 1а. Строку «А» заполняют соответствующими данными из «Б».
В книге покупок и книге продаж
Корректировочные счета-фактуры регистрируют в «Журнале учёта полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчётах по налогу на добавленную стоимость».
Регистрируют их по очерёдности поступления и выставления:
- в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учёта по дате их выставления.
- в части 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учёта по дате их получения.
Таблица взаимоувязки сведений корректировочного счёта-фактуры, книги покупок и книги продаж.
| Операция | Данные корректировочного счёта | Продавец | Покупатель | |||
| Книга покупок | Книга продаж | Книга покупок | Книга продаж | |||
| 1 | Уменьшение стоимости товара | графа 8 по строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)» | в графе 16 | графе 17, 18 | ||
| в графе 15 | 13б | |||||
| графе 14, 15 | ||||||
| 2 | Увеличение стоимости товара | графа 8 по строке «Всего увеличение (сумма строк В)» | Графа 17, 18 | Графа 16 | ||
| 13б | Графа 15 | |||||
| графа 5: сумма строк «В (увеличение)» корректировочного счёта-фактуры в части стоимости продаж, облагаемых налогом по соответствующей налоговой ставке | графе 14, 15 | |||||
| 3 | Увеличение стоимости в иностранной валюте | графа 9 по строке «Всего увеличение (сумма строк В)» | графе 13а, | |||
| 4 | Уменьшение стоимости в иностранной валюте | графа 9 по строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)» | графе 13а | |||
Учёт в книге покупок
В книгу покупок записывают данные после возникновения права на вычеты.
Пример 6. Повышение суммы реализации. Книга покупок ООО «Весна» за 1 квартал 2017 года.
Занесли сведения из корректировочных счетов-фактур:
- № 12 от 12.01.2017 (Фото № 4): № 230 от 20.12.2016, –, № 12 от 12.01.2017, –, ООО «Маяк», 4711ХХХХХХ, 8850.00, 1350.00;
- № 11 от 12.01.2017 с исправлением № 2 от 26.03.2017 (Фото № 6): № 229 от 20.12.2016, № 11 от 12.01.2017, № 2 от 26.03.2017, ООО «Маяк», 4711ХХХХХХ, 4720.00, 720,00.
Пример 7. Снижение суммы реализации. Книга покупок ООО «Маяк» за первый квартал 2017 г.
При уменьшении суммы реализации в книгу покупок продавца текущего периода заносят эти же данные, но вместо сведений о продавце, заносят данные о покупателе из строк 3, 3б.
Занесли данные корректировочного счёта-фактуры № 11 от 12.01.2017:
- № 229 от 20.12.2016,
- № 11 от 12.01.2017,
- ООО «Весна»,
- 4709ХХХХХХ
- 5900,
- 900,00.
При необходимости внесения изменений в книгу покупок (после окончания текущего налогового периода) аннулирование записи по счёту-фактуре, корректировочному счёту-фактуре производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором были зарегистрированы счёт-фактура, корректировочный счет-фактура, до внесения в них исправлений.
Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (приложение 4, пункт 4 части 2)
Сумму цифр по графе 16 за квартал переносят в налоговую декларацию.
Учёт в книге продаж
Сведения корректировочных счетов-фактур заносят в книгу продаж в периоде составления документов, подтверждающих факт изменения стоимости.
Корректировочный счет-фактура, составленный при увеличении стоимости регистрируется продавцом:
- в книге продаж - в случае его составления до истечения налогового периода;
- в дополнительном листе книги продаж - в случае его составления по истечении налогового периода.
Дополнительный лист книги продаж
Перенесли сведения из корректировочных счетов-фактур № 12 от 12.01.2017 (Фото № 4) и № 11 с исправлением № 2 от 26.03.2016 (фото № 6):
- № 12 от 12.01.2017 (Фото № 4): № 230 от 20.12.2016, –, № 12 от 12.01.2017, –, ООО «Весна», 4709ХХХХХХ, 8850.00, 7500.00, 1350.00;
- № 11 от 12.01.2017 с исправлением № 2 от 26.03.2017 (Фото № 6): № 229 от 20.12.2016, № 11 от 12.01.2017, № 2 от 26.03.2017, ООО «Весна», 4709ХХХХХХ, 4720.00, 4000.00, 720,00.
В каких случаях составляется корректировочный счет-фактура
Корректировочный счет-фактуру составляет поставщик (подрядчик, исполнитель) в случаях, когда:
а) изменяется цена (стоимость) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
б) (и/или) изменяется количество (объем) поставленных товаров (выполненных работ).
Обязательным условием для выставления корректировочного счета-фактуры является наличие договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя (заказчика) на изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав.
Форма корректировочного счета-фактуры
Согласно п. 8 ст. 169 НК РФ форма корректировочного счета-фактуры устанавливается Правительством РФ. В связи с тем, чток 1 октября 2011 года соответствующее постановление принято не было, Федеральная налоговая служба рекомендовала применять корректировочный счет-фактуру по форме, приведенной в приложении № 1 к письму ФНС России от 28.09.2011 № ЕД-4-3/15927@.
В настоящее время форма корректировочного счета-фактуры и порядок его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Общие правила заполнения корректировочного счета-фактуры
Заполняется в рублях и копейках (долларах и центах, евро и евроцентах и т.д.).
Первый экземпляр корректировочного счета-фактуры, составленного на бумажном носителе, выставляется покупателю, второй экземпляр остается у продавца.
При составлении организацией корректировочногосчета-фактурыв электронном виде показатель "Главный бухгалтер илииноеуполномоченное лицо" не формируется.
Особенности заполнения строк и граф корректировочного счета-фактуры представлены в таблице 1.
Таблица 1
|
Строка 1 (номер и дата корректировочного счета-фактуры) |
порядковый номер корректировочного счета-фактуры (присваиваетсяв общем хронологическом порядке) |
|
Строка 1а (номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры) |
порядковыйномервнесенноговкорректировочный счет-фактуруисправленияидатавнесенияэтогоисправления; при составлении корректировочного счета-фактуры до внесения в него исправлений в этой строке ставится прочерк |
|
Строка 1б (номер и дата первичного счета-фактуры) |
Номер и дата счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура; Номер и дата исправления счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура; При указании номера идатысчета-фактуры(ккоторомусоставляетсякорректировочный счет-фактура) до внесения в него исправления в этой строке вместо номера исправления и вместо даты исправления ставится прочерк |
|
Строки 2, 2а, 2б, 3, 3а, 3б, 4 |
указывают те же данные, что и в счете-фактуре до корректировок |
|
Графа 1 |
указывают те же наименования, что и в счете-фактуре до корректировок |
|
Строки А и Б: графы 2 и 2а, 7 |
|
|
Строка А: графы 3, 4, 5, 6, 8,9 |
указывают те же числовые показатели, что и в счете-фактуре до корректировок |
|
Графа 5: строка В |
разница показателей, указанных в строках А и Б графы 5. Показатель,имеющийотрицательноезначение, указывается с положительным значением |
|
Графа 5: строка Г |
разница показателей, указанных в строках А и Б графы 5. Показатель,имеющийположительноезначение, указывается с положительным значением |
|
Графа 6: строка В |
разница показателей, указанных в строках А и Б графы 6. Показатель,имеющийотрицательноезначение, указывается с положительным значением; |
|
Графа 6: строка Г |
разница показателей, указанных в строках А и Б графы 6. Показатель,имеющийположительноезначение, указывается с положительным значением; если по строкам А и Б указано «без акциза», то по данной строке ставится прочерк |
|
Графа 8: строка В |
разница показателей, указанных в строках А и Б графы 8. Показатель,имеющийотрицательноезначение, указывается с положительным значением; если по строкам А и Б указано «без НДС», то по данной строке ставится прочерк |
|
Графа 8: строка Г |
разница показателей, указанных в строках А и Б графы 8. Показатель,имеющийположительноезначение, указывается с положительным значением; если по строкам А и Б указано «без НДС» - прочерк |
|
Графа 9: строка В |
разница показателей, указанных в строках А и Б графы 9. Показатель,имеющийотрицательноезначение, указывается с положительным значением |
|
Графа 9: строка Г |
разница показателей, указанных в строках А и Б графы 9. Показатель,имеющийположительноезначение, указывается с положительным значением |
Регистрация корректировочного счета-фактуры
В Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур корректировочный счет-фактура регистрируется в следующем порядке:
Продавцом в части 1 Журнала по дате выставления покупателю;
Покупателем в части 2 Журнала по дате получения счета-фактуры от продавца.
Продавец регистрирует корректировочный счет-фактуру:
а) на увеличение стоимости:
В Книге продаж (если счет-фактура и корректировочный счет-фактура выставлены в одном налоговом периоде);
В дополнительном листе к Книге продаж в том налоговом периоде, в котором выставлен первичный счет-фактура до корректировок (если корректировочный счет-фактура выставлен в другом налоговом периоде);
б) на уменьшение стоимости – в Книге покупок в том налоговом периоде, в котором корректировочный счет-фактура выставлен, при обязательном наличии первичного документа, подтверждающего согласие (уведомление) покупателя на изменение стоимости.
Покупатель регистрирует корректировочный счет-фактуру:
а) на увеличение стоимости – в книге покупок при наличии первичного документа, подтверждающего согласие (уведомление) покупателя на изменение стоимости;
б) на уменьшение стоимости – в книге продаж на дату получения счета-фактуры. Если покупатель получил первичный документ об уменьшении стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, прав) раньше, чем счет-фактуру, то в книге продаж он регистрирует первичный документ.
Корректировочный счет-фактуру регистрируют в журнале, книгах покупок и продаж только на величину изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, прав).
Во вложенных файлах приведены образцы первичного счета-фактуры, выставленного в 1 квартале, и корректировочного счета-фактуры на изменение стоимости отгруженных товаров в связи с уменьшением их цены, выставленного в следующем налоговом периоде.
Корректировочный счет-фактура вошел в нашу жизнь не так давно. Когда применяется корректировочный счет-фактура и в чем его особенности, расскажет наша статья.
Счета-фактуры: стандартные, исправленные, корректировочные: разбираемся в определениях
К счету-фактуре мы давно привыкли и особых затруднений при его составлении не испытываем. Однако с недавнего времени вместе с понятием «счет-фактура» все чаще стали звучать и такие, как «корректировочный счет-фактура» и «исправленный счет-фактура».
Появление этих разновидностей не случайно. В практической деятельности любой налогоплательщик может столкнуться с ситуацией, когда в изначально оформленный на отгрузку товара счет-фактуру требуется внести корректировку. При этом информация об отгрузке должна достоверно отражать все необходимые параметры (сведения о покупателе и продавце, натуральные и ценовые показатели).
От вида корректируемой информации зависит применяемая форма счета-фактуры (исправленный или корректировочный), а от правильного ее выбора — возможность получения обоснованного налогового вычета.
Казалось бы, схожие понятия — корректировка и исправление. В обоих случаях для человека в обыденной жизни они обозначают процесс уточнения первичной информации — но не в ситуации со счетом-фактурой.
К примеру, продавец допустил арифметическую ошибку в счете-фактуре или покупатель выявил пересортицу при приемке товара — в этих случаях нужно оформить исправленный счет-фактуру (письма Минфина России от 16.03.2015 № 03-07-09/13813 и 08.08.2012 № 03-07-15/102, письмо ФНС России от 12.03.2012 № ЕД-4-3/414). Т. е. исправленный документ служит для исправления ошибки, допущенной при оформлении.
Подробнее о применении исправленных счетов-фактур читайте в статье «В каких случаях используется исправленный счет-фактура?» .
В то время как корректировочный счет-фактура составляется, когда изначально документ был оформлен правильно, но затем в него понадобилось внести изменения.
Корректировочные счета-фактуры: особенности и порядок их выставления
Когда же возникает потребность в выставлении корректировочного счета-фактуры? Это происходит в ситуации обоснованного изменения стоимости отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг (п. 5.2 ст. 169 НК РФ). Откорректировали цену или изменили количество отгруженных товаров — без корректировочного счета-фактуры не обойтись.
Основные требования к счетам-фактурам (по заполнению сведений о сторонах сделки, оформлению подписей и др.) описаны в ст. 169 НК РФ. Корректировочный счет-фактура помимо этого требует соблюдения следующих условий:
- Предшествовать корректировочному счету-фактуре должен факт согласия покупателя на изменение стоимости и/или количества отгруженных товаров (п. 10 ст. 172 НК РФ).
Кроме того, для корректировочного счета-фактуры предусмотрен особый бланк. Форма его представлена в приложении 2 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. В 2017 году это постановление было дважды обновлено, и обновления, вступавшие в силу с 01.07.2017 и 01.10.2017, повлияли в т. ч. на форму и правила заполнения корректировочного счета-фактуры. Наибольшее количество нововведений связано с изменениями, начавшими действовать с 01.10.2017.
Актуальный бланк корректировочного счет-фактуры вы можете скачать на нашем сайте.
Есть корректирующая информация — нужен корректировочный счет-фактура
Разберем на примере, как оформить корректирующий счет-фактуру. ООО «Галерея» 09.08.2018 отгрузило в адрес ООО «Визит» товар на сумму 59 000 руб. (НДС — 9 000 руб.) и в тот же день выставило счет-фактуру № 156. ООО «Визит» приняло к учету товары на указанную сумму.
17.09.2018 контрагенты подписали соглашение о предоставлении скидки на всю партию товара — этот документ по отношению к счету-фактуре от 09.08.2018 № 156 содержит корректирующую информацию об изменении стоимости товара. Следовательно, ООО «Галерея» обязано оформить корректировочный счет-фактуру.
В результате указанного соглашения стоимость товаров снизилась с 59 000 до 53 100 руб. Бухгалтер ООО «Галерея» подготовил данные, чтобы заполнить корректировочный счет-фактуру. Важным отличием данного документа от обычного его варианта является то, что корректировочный счет-фактура содержит больше строк (для отражения показателей до и после корректировки, а также величины разницы между показателями).
Подробнее о различиях в назначении обычного и корректировочного счетов-фактур читайте в статье «Ст. 169 НК РФ (2017-2018): вопросы и ответы» .
После заполнения общей информации о покупателе, продавце и номере корректируемого документа бухгалтер ООО «Галерея» приступил к внесению информации об изменении стоимости товара. В корректировочном счет-фактуре для этого предусмотрены строки А (до изменения) и Б (после изменения). По этим строкам бухгалтер заполнил графы 4, 5, 8 и 9 следующим образом:
- В гр. 3 «Количество (объем)» корректировочного счет-фактуры он отразил по строкам А и Б одинаковую информацию (80 кг), т. к. при изменении стоимости количество товара не изменилось.
- В гр. 4 «Цена (тариф) за единицу измерения» по строке А указал первоначальную цену (625 руб./кг), а по строке Б — цену товара после изменения (562,50 руб./кг).
- В гр. 5 «Стоимость товаров (работ, услуг) без налога» вписал:
- в строке А (до изменения) — 50 000 (80 × 625);
- в строке Б (после изменения) — 45 000 (80 × 562,50).
- В гр. 8 «Сумма налога»:
- в строке А (до изменения) — 9 000 (50 000 × 18%);
- в строке Б (после изменения) — 8 100 (45 000 × 18%).
- В гр. 9 «Стоимость товаров (работ, услуг) с налогом»:
- в строке А (до изменения) — 59 000 (50 000 + 9 000);
- в строке Б (после изменения) — 53 100 (45 000 + 8 100).
Так как стоимость товаров уменьшилась, в строке В (увеличение) корректировочного счета-фактуры в указанных графах бухгалтер поставил прочерки, а строку Г (уменьшение) заполнил итоговыми данными:
- уменьшение стоимости товаров без налога (гр. 5) — 5 000 (50 000 - 45 000);
- уменьшение суммы налога (гр. 8) — 900 (9 000 - 8 100);
- уменьшение стоимости товара всего — 5 900 (59 000 - 53 100).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Внесение информации о номере корректируемого документа не в предназначенную для этого строку, а в дополнительные строки и графы не препятствует осуществлению вычета по налогу (письмо Минфина России от 20.05.2016 № 03-07-09/29055).
О том, в течение какого срока можно применить вычет и как считается этот срок, читайте в материале «Минфин пояснил, до каких пор можно откладывать вычет» .
Заполненный образец корректировочного счета-фактуры вы можете увидеть на нашем сайте.
Как облегчить процесс заполнения корректировочного счета-фактуры
Современные средства позволяют нам быстро находить нужную информацию, в том числе по заполнению корректировочного счета-фактуры. Однако важно понимать, что независимо от того, как вы сформулируете запрос, компьютер выдаст множество ответов, сориентироваться в которых будет сложно.
Введете ли вы в строку поисковика общую фразу типа «корректировочная счет фактура образец заполнения» (вариант неправильный, т. к. слово «счет-фактура» мужского рода, но распространенный) или более точную «корректировочный счет фактура образец заполнения 2017 (или 2018)» — не факт, что даже файлы, гордо именуемые «Образец корректировочного счета-фактуры 2018», полученные в результате, будут достоверными, особенно в свете того, что форма документа в прошлом году менялась дважды. В результате процесс заполнения корректировочного счета-фактуры может затянуться.
Внимание! при внесении правок в счет-фактуру следует использовать ту форму бланка, которая действовала на дату составления первоначального документа. Например, если первичный счет-фактура был выставлен в сентябре 2017, то для его исправления следует использовать бланк, действовавший до 01.10.2017.
Чтобы на поиск нужной информации, связанной с оформлением корректировочного счета-фактуры, не тратить лишнее время, лучше действовать по следующему алгоритму:
- Изучить действующий текст основного нормативного документа, касающегося корректировочных счетов-фактур (постановление № 1137).
- Скачать актуальный бланк корректировочного счета-фактуры (например, на нашем сайте).
- Посмотреть образец заполнения корректировочного счета-фактуры (также имеется в нашей базе документов).
- Составить на их основе свой корректировочный счет-фактуру.
Такой порядок действий при оформлении корректировочного счета-фактуры позволит учесть требования закона и воспользоваться актуальной для данного момента формой корректировочного счета-фактуры при его заполнении.
Итоги
Корректировочный счет-фактура оформляется при изменении стоимости товара, которое может потребоваться из-за корректировки цены и/или количества товара (работы, услуги). Перед составлением корректировочного счета-фактуры продавец и покупатель должны предварительно согласовать изменение стоимости отгрузки. В отличие от стандартного варианта, бланк корректировочного счета-фактуры дополнен строками для отражения показателей до и после корректировки, а также величины разницы между ними.
